1. Opodatkowaniu podatkiem akcyzowym podlega import takich towarów, które z natury swej przeznaczone są do użycia jako paliwa silnikowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, natomiast zwolniony jest od podatku akcyzowego import takich towarów, które mimo wskazanego zasadniczego przeznaczenia w konkretnym przypadku po wprowadzeniu na polski obszar celny wykorzystane zostaną do innych celów.
2. Nie do przyjęcia jest teza, że złożenie oświadczenia dotyczącego przeznaczenia towaru, o jakim to oświadczeniu mowa w par. 11 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002 r. w sprawie podatku akcyzowego /Dz.U. nr 27 poz. 269 ze zm./, automatycznie skutkuje zwolnieniem od podatku akcyzowego. Złożenie takiego oświadczenia jest przesłanką natury formalnej, której dochowanie przez importera warunkuje działanie właściwego organu, który obowiązany jest badać materialnoprawne podstawy zwolnienia od podatku akcyzowego, w tym wymienione w par. 11 pkt 1 lit. "c" powołanego rozporządzenia.
Naczelny Sąd Administracyjny w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Adam Bącal, Sędzia NSA Sławomir Kozik ( spr.), Sędzia NSA Krzysztof Stanik, Protokolant Piotr Dębkowski, po rozpoznaniu w dniu 27 października 2005 r. na rozprawie w I Wydziale Izby Finansowej skargi kasacyjnej Spółki A [sp. z o.o.] od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku z dnia 3 grudnia 2004 r. sygn. akt I SA/Bk 214/04 w sprawie ze skargi Spółki A na decyzję Dyrektora Izby Celnej w Białymstoku z dnia [...]maja 2004 r. Nr [...] w przedmiocie określenia podatku akcyzowego i podatku od towarów i usług od towaru ujętego w zgłoszeniu celnym oddala skargę kasacyjną.
Wyrokiem z dnia 3 grudnia 2004 r., sygn. akt I SA/Bk 214/04 Wojewódzki Sąd Administracyjny oddalił skargę spółki A [sp. z o.o. w S.] na decyzję Dyrektora Izby Celnej w Białymstoku z dnia [...] maja 2004 r., utrzymującą w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego w [...] z dnia [...] lutego 2004 r.
W uzasadnieniu Sąd przedstawił przebieg postępowania w sprawie podając, iż Naczelnik Urzędu Skarbowego w [...] uznał zgłoszenie celne spółki z dnia 24 listopada 2003 r., dotyczące oleju bazowego SAE-20, za nieprawidłowe w części dotyczącej zwolnienia od podatku akcyzowego i odmówił spółce skorzystania ze zwolnienia w podatku akcyzowym, określając należny podatek akcyzowy w wysokości 282.932,20 zł oraz należny podatek od towarów i usług w kwocie 61.944,50 zł w miejsce pobranego w kwocie 122.989,70 zł. Podatek akcyzowy i różnicę w podatku od towarów i usług zarejestrowano jako dług celny. Dyrektor Izby Celnej w Białymstoku rozpoznając odwołanie utrzymał w mocy ww. decyzję i wskazał, iż importowany olej winien być zakwalifikowany do pozycji 2710 taryfy celnej, zgodnie z kodem PCN 2710 19 99 0 obejmującym pozostałe oleje smarowe i pozostałe oleje, które jako wymienione w pozycji 14 b załącznika nr 3 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002 r. w sprawie podatku akcyzowego (Dz.U. Nr 27, poz. 269 z późn. zm.) podlegają obowiązkowi akcyzowemu w wysokości 1.129 zł./1.000 L. Zatem nie mogą być one zwolnione z akcyzy, niezależnie od faktu złożenia przez spółkę oświadczenia, iż sprowadzane towary nie będą przeznaczone do użycia jako paliwa silnikowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych lub nie będą odsprzedane w celu ich zużycia jako paliwa silnikowe albo jako domieszki do paliw silnikowych. Organ odwoławczy podkreślił, iż przewidziane w § 11 pkt. 1 c) ww. rozporządzenia zwolnienie z podatku akcyzowego dotyczy, wyłącznie importu towarów wymienionych w poz. 14a załącznika nr 3 do ww. rozporządzenia, natomiast importowany przez spółkę olej bazowy SAE-30 został wymieniony w pozycji 14 b załącznika nr 3 do tego rozporządzenia.
W skardze do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego spółka podniosła, iż wbrew twierdzeniom organów podatkowych spełniła ona wszystkie konieczne warunki skorzystania ze zwolnienia, to jest: złożyła oświadczenie przewidziane w § 11a oraz jednocześnie wykazała, iż importowany olej mógł być wykorzystany jako komponent do paliw silnikowych natomiast pozycja 14 a załącznika nr 3 do ww. rozporządzenia przewiduje zwolnienie z akcyzy towarów innych niż wymienione w pozycji 14, które są przeznaczone do użycia jako paliwa silnikowe lub domieszki do paliw silnikowych bez względu na kod PCN.
Uznając skargę spółki za nieuzasadnioną Wojewódzki Sąd Administracyjny w Białymstoku stwierdził, że organy podatkowe obu instancji prawidłowo przyjęły, iż z treści przepisów ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 11, poz. 50 z późn.zm.) oraz rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002 r. w sprawie podatku akcyzowego jednoznacznie wynika, iż ze zwolnienia z podatku akcyzowego korzystały wyłącznie towary wymienione w poz. 14a załącznika nr 3 do rozp. MF, natomiast, importowany olej mieścił się w poz. 14b ww. rozporządzenia, określającego towary zaliczane do kodu PCN od 2710 19 01 do 2710 19 99 0 jako: "Oleje smarowe, z wyłączeniem 2710 19 85 0 - oleje białe, parafina ciekła ex 2710 19 99 0 - smary plastyczne". Tym samym w ocenie Sądu pierwszej instancji brak było podstaw prawnych do zwolnienia importu przedmiotowego oleju od podatku akcyzowego, mając również na uwadze, iż w dokumencie SAD sama spółka określiła ww. towar jako olej smarowy.