Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Ryszard Pęk (spr.), Sędzia NSA Danuta Oleś, Sędzia WSA del. Maja Chodacka, Protokolant Marek Kleszczyński, po rozpoznaniu w dniu 10 września 2021 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Naczelnika [...] Urzędu Celno-Skarbowego w B. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku z dnia 8 lipca 2020 r. sygn. akt I SA/Bk 660/19 w sprawie ze skargi W. C. na decyzję Naczelnika [...] Urzędu Celno-Skarbowego w B. z dnia 17 września 2019 r. nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług za listopad i grudzień 2015 r. 1) uchyla zaskarżony wyrok w całości i przekazuje sprawę do ponownego rozpoznania Wojewódzkiemu Sądowi Administracyjnemu w Białymstoku, 2) zasądza od J. C. - następcy prawnego W. C. na rzecz Naczelnika [...] Urzędu Celno-Skarbowego w B. kwotę 11.243 (słownie: jedenaście tysięcy dwieście czterdzieści trzy) złote tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.
1. Wyrok sądu I instancji.
1.1. Wyrokiem z 8 lipca 2020 r., sygn. akt I SA/Bk 660/19, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Białymstoku po rozpoznaniu skargi W. C. (dalej skarżący) uchylił decyzję Naczelnika [...] Urzędu Celno-Skarbowego w B. z 17 września 2019 r. oraz poprzedzającą ją decyzję Naczelnika [...] Urzędu Celno-Skarbowego w B. z 13 maja 2019 r. w przedmiocie podatku od towarów i usług za listopad i grudzień 2015 r. oraz zasądził na rzecz skarżącego zwrot kosztów postępowania.
2. Przedstawiony przez Sąd pierwszej instancji przebieg postępowania podatkowego.
2.1. Decyzją z 17 września 2019 r. Naczelnik [...] Urzędu Celno-Skarbowego w B. (dalej także organ odwoławczy, organ drugiej instancji) utrzymał w mocy decyzję z 13 maja 2019 r. w przedmiocie określenia skarżącemu zobowiązania podatkowego w podatku od towarów i usług za listopad 2015 r. i grudzień 2015 r.
2.2. Z przyjętych ustaleń wynikało, że faktury VAT wystawione przez [...] na rzecz P. (firmy skarżącego) dokumentujące nabycie paliw płynnych nie odzwierciedlały rzeczywistych zdarzeń gospodarczych.
Organ odwoławczy, w oparciu o zgromadzony materiał dowodowy ustalił, że spółki: [...] wystawiające faktury VAT odpowiednio na rzecz [...], były podmiotami nieprowadzącymi rzeczywistej działalności gospodarczej. Zanim paliwo trafiało do skarżącego "przechodziło ono na fakturach" przez te podmioty. Ponieważ spółki te nie prowadziły działalności gospodarczej, to - jak przyjął organ odwoławczy - nie mogły one ani nabyć, ani następnie dokonać dostaw towarów w rozumieniu art. 7 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. ustawa o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r., poz. 1054 ze zm. dalej ustawa o VAT) na rzecz spółek "D.", "S." i "P.". Tym samym te spółki, które także dopuściły się nadużyć podatkowych nie mogły dokonać dostaw towarów na rzecz skarżącego, skoro same nie nabyły władztwa nad towarem. Podmioty te, wraz ze spółkami występującymi na wcześniejszych etapach obrotu, tworzyły sztuczne łańcuchy dostawców, co prowadziło do ukrycia rzeczywistego źródła pochodzenia towarów, od obrotu którymi faktycznie nie został uiszczony należny VAT.
2.3. W ocenie organu odwoławczego skarżący nie dochował należytej staranności w doborze kontrahentów tj. spółek "D.", "S." i "P.", bowiem nie sprawował dostatecznego nadzoru nad zatrudnionymi pracownikami, nie skontrolował adresów e-mail spółki "D." (rosyjska domena), zaś okoliczności towarzyszące przeprowadzonym transakcjom, w szczególności ceny paliwa oraz warunki przewozu, nie wzbudziły jego podejrzeń. Skutkowało to uzyskaniem przez niego nieuprawnionych korzyści w postaci odliczenia podatku naliczonego, który nie został uiszczony na poprzednich etapach fakturowego obrotu, a ponadto uzyskaniem możliwości nabycia paliwa po cenie niższej, aniżeli oferowana w legalnym obrocie.
3. Skarga do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku.
3.1. Skarżący w wniesionej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku skardze zarzucił naruszenie:
3.2. przepisów postępowania, które mogło mieć istotny wpływ na wynik sprawy, tj. naruszenie: