wykładnia systemowa wewnętrzna art. 81b § 1 pkt 1 w związku z 81b § 2 Ordynacji podatkowej przesądza o tym, że przepisy te dotyczą postępowania podatkowego, które jest prowadzone na podstawie art. 21 § 3 Ordynacji podatkowej, a więc postępowania, w którym organ podatkowy wydaje decyzję określającą wysokość zobowiązania podatkowego. Zakresem obu tych przepisów nie jest natomiast objęte postępowanie w sprawie stwierdzenia nadpłaty, prowadzone na podstawie art. 75 § 1 Ordynacji podatkowej.
Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Ryszard Pęk (sprawozdawca), Sędzia NSA Marek Olejnik, Sędzia WSA del. Elżbieta Olechniewicz, Protokolant Katarzyna Nowik, po rozpoznaniu w dniu 11 stycznia 2022 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej P. S.A. z siedzibą w L. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z dnia 17 marca 2021 r. sygn. akt I SA/Łd 152/21 w sprawie ze skargi P. SA z siedzibą w L. na zawiadomienie Naczelnika [...] Urzędu Skarbowego w L. z dnia 30 stycznia 2017 r. nr [...] w przedmiocie uznania za bezskuteczne deklaracji korygujących VAT-7 za styczeń i luty 2011 r. 1) uchyla zaskarżony wyrok w całości, 2) uchyla zawiadomienie Naczelnika [...] Urzędu Skarbowego w L. z dnia 30 stycznia 2017 r. nr [...], 3) zasądza od Naczelnika [...] Urzędu Skarbowego w L. na rzecz P. S.A. z siedzibą w L. kwotę 1117 (jeden tysiąc sto siedemnaście) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania za obie instancje.
1. Wyrok sądu I instancji.
1.1. Wyrokiem z 17 marca 2021 r., sygn. akt I SA/Łd 152/21, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi oddalił skargę P. L. S.A. z siedzibą w L. (dalej skarżąca spółka) na zawiadomienie Naczelnika [...] Urzędu Skarbowego w L. z 30 stycznia 2017 r. w przedmiocie uznania za bezskuteczne deklaracji korygujących VAT-7 za styczeń i luty 2011 r.
2. Uzasadnienie wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi.
2.1. Sąd pierwszej instancji w uzasadnieniu wyroku ustalił, że zawiadomieniem z 30 stycznia 2017 r., Naczelnik [...] Urzędu Skarbowego w L. (dalej organ pierwszej instancji) zawiadomił skarżącą spółkę o bezskuteczności złożonych 30 grudnia 2016 r. deklaracji korygujących VAT-7 za styczeń i luty 2011 r.
Naczelnik [...] Urzędu Skarbowego, powołując się na art. 81 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 ze zm. dalej Ordynacja podatkową), wyjaśnił że podatnicy mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację przez złożenie deklaracji korygującej. Uprawnienie to jednak ulega zawieszeniu na czas trwania postępowania podatkowego lub kontroli podatkowej - w zakresie objętym tym postępowaniem lub kontrolą, co wynika z art. 81b § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej. Natomiast korekta złożona w trakcie tych postępowań, stosownie do art. 81b § 2 zdanie pierwsze tej ustawy, nie wywołuje skutków prawnych.
2.2. Naczelnik [...] Urzędu Skarbowego przyjął, że ponieważ korekty deklaracji VAT - 7 skarżąca spółka złożyła w trakcie trwającego postępowania, wszczętego wnioskiem z 27 stycznia 2015 r. o stwierdzenie i zwrot nadpłaty podatku VAT, a złożony wniosek był związany bezpośrednio z korektami deklaracji VAT-7 złożonymi 31 grudnia 2014 r. i obejmował, m.in. rozliczenie za styczeń i luty 2011 r., to złożone 30 grudnia 2016 r. korekty nie wywołują skutków prawnych, o czym zawiadamia się podatnika, stosownie do art. 81b § 2, zdanie drugie Ordynacji podatkowej.
2.3. Po bezskutecznym wezwaniu do usunięcia naruszenia prawa, skarżąca spółka zaskarżyła zawiadomienie do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi. Postanowieniem z 1 grudnia 2017 r. skarga została odrzucona, gdyż - jak przyjęto w uzasadnieniu postanowienia - wydane na podstawie art. 81b § 2 Ordynacji podatkowej zawiadomienie o bezskuteczności korekty nie kwalifikuje się do aktów lub czynności, o których stanowi art. 3 § 2 pkt 4 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi).
Powyższe postanowienie, na skutek złożonej przez skarżącą spółkę skargi kasacyjnej, zostało uchylone przez Naczelny Sąd Administracyjny postanowieniem z 7 października 2020 r., sygn. akt I FSK 1934/17. W postanowieniu tym Naczelny Sąd Administracyjny przesądził, że kontrola działalności administracji publicznej sprawowana przez sądy administracyjne na podstawie art. 3 § 2 pkt 4 ustawy - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, obejmuje także orzekanie w sprawach skarg na czynności polegające na wydaniu na podstawie art. 81b § 2 Ordynacji podatkowej zawiadomieniu pisemnym przez organ podatkowy składającego korektę o jej bezskuteczności.