Przez mienie, o którym mowa w art. 20 ust. 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz.U. 2000 nr 14 poz. 176 ze zm./, należy rozumieć tzw. czysty dochód, majątek, którym podatnik może dysponować, po poniesieniu kosztów uzyskania przychodów z działalności gospodarczej, a nie przychód.
Naczelny Sąd Administracyjny po rozpoznaniu w dniu 20 września 2005 r. na rozprawie w Wydziale II Izby Finansowej skargi kasacyjnej Dyrektora Izby Skarbowej w O. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie z dnia 3 czerwca 2004 r. 1/III SA 2653/02 w sprawie ze skarg Jarosława S. i Krystyny S. na decyzje Izby Skarbowej w O. z dnia 4 września 2002 r. (...) w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za 1999 r. - uchyla zaskarżony wyrok i oddala skargi; (...).
Zaskarżonym wyrokiem z dnia 3 czerwca 2004 r. 1/III SA 2653/02 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Olsztynie, po połączeniu na podstawie art. 111 par. 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi /Dz.U. nr 153 poz. 1270/ - zwanej dalej w skrócie "ustawą procesową" - do łącznego rozpoznania i rozstrzygnięcia, spraw ze skarg Jarosława S. i Krystyny S., uchylił decyzje Izby Skarbowej w O. z dnia 4 września 2002 r. wydane w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za 1999 r.
Decyzjami tymi Izba Skarbowa utrzymała w mocy decyzję Urzędu Skarbowego w O. ustalającą w stosunku do Krystyny S. zryczałtowany podatek dochodowy w kwocie 40.179,80 zł od dochodu nieznajdującego pokrycia w ujawnionych źródłach przychodu, a w stosunku do Jarosława S. obniżyła ten podatek do kwoty 39.654,70 zł.
Organy podatkowe uznały, że ujawnione źródło przychodów - działalność gospodarcza prowadzona w 1999 r. w ramach spółki cywilnej "D." - nie pozwalała na pokrycie z przychodów uzyskanych z tego źródła wydatków poniesionych w analizowanym roku podatkowym. Spółka "D." osiągnęła bowiem przychód z działalności w wysokości 366.549,63 zł, ponosząc koszty w wysokości 362.291,60 zł.
Uzyskany dochód w wysokości 4.258,03 zł nie pozwalał na poniesienie wydatków na zakup środków trwałych w kwocie 70.888,17 zł oraz kosztów utrzymania czteroosobowej rodziny /26.388,48 zł/. Te ostatnie przyjęto w wysokości wynikającej z informacji GUS /na jedną osobę 549,76 zł miesięcznie/, nie uwzględniając wyjaśnień podatników co do wysokości kosztów /około 270 zł miesięcznie/ utrzymania.
Organy podatkowe nie uwzględniły wyjaśnień podatników, że koszty utrzymania rodziny były księgowane w kosztach uzyskania przychodów firmy, o systematycznej pomocy rodziny i zgromadzonych w latach wcześniejszych oszczędnościach.
Analizując możliwości zgromadzenia oszczędności w związku z prowadzeniem do 31 lipca 1997 r. spółki cywilnej "J." uwzględniono dane wynikające z zeznań podatkowych, równocześnie wspólnicy spółki poinformowali Urząd Skarbowy /pismem z dnia 11.05.2001 r./ o zaginięciu dokumentacji Spółki w wyniku włamania.
W zaskarżonych do Sądu decyzjach przyjęto, że podatnicy uzyskali w 1999 r. dochód nieznajdujący pokrycia w ujawnionych źródłach przychodu i na podstawie art. 30 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 20 ust. 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz.U. 2000 nr 14 poz. 176/ ustalono podatek dochodowy w formie ryczałtu w wysokości 75 procent dochodu.
W złożonych skargach na te decyzje skarżący zgodnie podnieśli, iż Izba Skarbowa, podobnie jak Urząd Skarbowy, wadliwie uznały, że skoro wykazany przy takiej skali przychodów dochód wyniósł tylko 4.258,03 zł, to poniesione przez podatników wydatki muszą się mieścić w kwocie uzyskanego dochodu.
Zwrócili uwagę również na fakt, że prowadzili różnorodną ujawnioną działalność gospodarczą, m.in. w spółkach "D.", "J.", a także dokonywali zakupów i sprzedaży maszyn, urządzeń i środków transportowych.