Naczelny Sąd Administracyjny w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Krystyna Nowak (spr.), Sędziowie NSA Maria Dożynkiewicz, Włodzimierz Kubiak, Protokolant Krzysztof Kołtan, po rozpoznaniu w dniu 01 kwietnia 2005 r. na rozprawie w Wydziale II Izby Finansowej skargi kasacyjnej "G." Sp. z o. o. z siedzibą w R. na postanowienie Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 19 marca 2004 r., sygn. akt III SA 2757/03 w sprawie ze skargi "G." Sp. z o. o. z siedzibą w R. na wynik kontroli Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej w W. z dnia 15 lipca 2003 r. (...) w przedmiocie ustaleń w zakresie podatku od nieruchomości oddala skargę kasacyjną.
Postanowieniem z 19 marca 2004 r. III SA 2757/03 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie odrzucił skargę "G." spółki z o.o. w R. na wynik kontroli Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej w W. z 15 lipca 2003 r. (...) dotyczący dokonanych w Spółce ustaleń w zakresie podatku od nieruchomości.
W uzasadnieniu postanowienia Sąd wskazał, iż zaskarżony wynik kontroli nie podlegał zaskarżeniu, ponieważ zawierał wyłącznie opis dokonanych ustaleń faktycznych i stwierdzonych uchybień; nie dotyczył natomiast przyznania, stwierdzenia albo uznania uprawnień bądź obowiązków Spółki wynikających z przepisów prawa. Wynik kontroli, jako taki, nie jest przedmiotem zaskarżenia w świetle postanowień art. 3 par. 1 i par. 2 Prawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi.
W skardze kasacyjnej od opisanego postanowienia Spółka "G." wniosła o jego uchylenie w całości i przekazanie sprawy do ponownego rozpoznania oraz o zasądzenie na jej rzecz kosztów procesu zgodnie z właściwymi przepisami.
Jako podstawy kasacyjne autor skargi wskazał na naruszenie przepisów postępowania, a mianowicie art. 3 par. 2 pkt 4 i art. 58 par. 1 pkt 1 ustawy z 30 sierpnia 2002 r., które miało istotny wpływ na wynik sprawy.
W obszernym uzasadnieniu skargi podniesiono co następuje:
- wynik kontroli jest jednym z aktów objętych hipotezą art. 3 par. 1 pkt 4 Prawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. Przepis ten dopuszcza kierowanie do sądu administracyjnego skarg przeciwko wszelkim aktom lub czynnościom z zakresu administracji publicznej dotyczącym uprawnień lub obowiązków wynikających z przepisów prawa,
- wynik kontroli jest niewątpliwie aktem objętym pojęciem aktu lub czynności z zakresu administracji publicznej, jego wydanie jest bowiem sformalizowaną czynnością podejmowaną w określonej przepisami ustawy procedurze przez organ kontroli wyposażony w odpowiednią do tego kompetencję,
- wynik kontroli po pierwsze rodzi - co najmniej - obowiązek kontrolowanego podmiotu poinformowania organu kontroli skarbowej o sposobie usunięcia wskazanych w wyniku nieprawidłowości i jednocześnie zawiera stwierdzenie obowiązków podatnika wynikających z prawa materialnego,
- zaskarżony wynik kontroli dotyczył niewątpliwie, odnośnie wskazanych w nim naruszeń obowiązków podatnika, wynikających z ustawy o podatkach i opłatach lokalnych, stwierdzenia lub uznania obowiązku wynikającego z przepisów prawa. Podstawę jego ustalenia stanowiły przepisy ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych. W tym zakresie formalnoprawna dopuszczalność skargi na wynik kontroli, w trybie określonym w art. 52 par. 3 Prawa o postępowaniu ... była uzasadniona, zmiana redakcyjna przepisu określającego właściwość sądu administracyjnego zawartego w Prawie o postępowaniu przed sądami administracyjnymi w porównaniu z analogicznym przepisem ustawy o NSA powinna wpłynąć na roszczenie zakresu dopuszczalności skarg kierowanych przeciwko wynikom kontroli.