Przekształcenie spółki z o.o. utworzonej w celu oddania jej do odpłatnego korzystania na podstawie przepisów art. 37 ust. 1 pkt 3, art. 38 i art. 39 ustawy z dnia 13 lipca 1990 r. o prywatyzacji przedsiębiorstw państwowych /Dz.U. nr 51 poz. 298 ze zm./ przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części mienia przedsiębiorstwa, w spółkę akcyjną nie powodowało w 1995 r. utraty prawa do zwolnienia od podatku dochodowego, dochodu uzyskanego ze sprzedaży akcji na podstawie art. 52 pkt 1 lit. "a" ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz.U. 1993 nr 90 poz. 416 ze zm./.
Naczelny Sąd Administracyjny po rozpoznaniu w dniu 1 września 2005 r. na rozprawie w Wydziale II Izby Finansowej skargi kasacyjnej Hanny i Grzegorza G. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 16 marca 2004 r., III SA 1290/02 w sprawie ze skargi Hanny i Grzegorza G. na decyzję Izby Skarbowej w W. z dnia 11 kwietnia 2002 r. (...) w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych - uchyla zaskarżony wyrok; uchyla zaskarżoną decyzję i utrzymaną nią w mocy decyzję Urzędu Skarbowego W.-W. z dnia 27 października 2001 r. (...); (...).
Wyrokiem z dnia 16 marca 2004 r. /III SA 1290/02/ Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie oddalił skargę Anny i Grzegorza G. /podatnicy/ na decyzję Izby Skarbowej w W. z dnia 11 kwietnia 2002 r. (...) w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za 1995 r. Stosownie do ustaleń Sądu powyższą decyzją Izba Skarbowa uchyliła decyzję Urzędu Skarbowego W.-W. z dnia 27 listopada 2001 r. (...) określającą podatnikom zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych za 1995 r. zaległość podatkową wraz z odsetkami za zwłokę w części dotyczącej opodatkowania dochodu ze sprzedaży akcji M. Przedsiębiorstwa Budownictwa Inżynieryjnego i Przemysłowego S.A. w M. i określiła podatnikom zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych na kwotę 34.130,70 zł; zaległość podatkową 9.047,70 zł i odsetki za zwłokę w kwocie 22.729,30 zł. W uzasadnieniu decyzji zdaniem Sądu organ odwoławczy wskazał, że Grzegorz G. 1 września 1995 r. za pośrednictwem agenta działającego w jego imieniu i na jego rzecz zakupił 537 akcji Spółki "E.-P." Holding S.A. w Z.-G. za kwotę 81.838,80 zł, które w dniu 20 września 1995 r. sprzedał "H." s.c. w P. za kwotę 101.944,08 zł. W dniu 19 grudnia 1995 r. za pośrednictwem powyższego agenta zakupił 1.283 akcji M. Przedsiębiorstwa Budownictwa Inżynieryjnego i Przemysłowego S.A. w M. za kwotę 20.907,81 zł, które zbył 21 grudnia 1995 r. tej samej firmie "H." s.c. w P. za kwotę 47.711.90 zł. Dochód z pierwszej transakcji wyniósł 20.105,28 zł a z drugiej 26.804,09 zł.
Z ustaleń wynikało również, że Spółka "E.-P." Holding S.A. powstała z przekształcenia Sp. z o.o. "E.-P." dokonanego w dniu 10 grudnia 1994 r. przy czyn ta sp. z o.o. powstała w oparciu o art. 37 ust. 1 pkt 3, art. 38 i art. 39 ustawy z dnia 13 lipca 1990 r. o prywatyzacji przedsiębiorstw państwowych /Dz.U. nr 57 poz. 298 ze zm./, natomiast M. Przedsiębiorstwo Budownictwa Inżynieryjnego i Przemysłowego S.A. w M. było spółką utworzoną w oparciu o art. 37 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 38-39 ustawy o prywatyzacji przedsiębiorstw państwowych. W związku z tym organ podatkowy wskazał, że zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz.U. 1993 nr 90 poz. 416 ze zm./ źródłem przychodów podlegającym opodatkowaniu są kapitały pieniężne, a za przychody z tego źródła zgodnie z art. 17 ust. 2 w zw. z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uważa się należne choćby nie zostały faktycznie otrzymane przychody z odpłatnego przeniesienia tytułu własności udziałów w spółkach, akcji oraz innych papierów wartościowych.
W okresie od 1 grudnia 1993 r. do 31 grudnia 1995 r. zwolnione od opodatkowania /art. 52 pkt 1 lit. "a" ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych/ były dochody uzyskane ze sprzedaży udziałów /akcji/ spółek utworzonych w celu oddania tym spółkom do odpłatnego korzystania na podstawie przepisów o prywatyzacji przedsiębiorstw państwowych, przedsiębiorstwa lub zorganizowanych części mienia przedsiębiorstwa. Zwolnienie dotyczy wyłącznie dochodu uzyskanego ze sprzedaży udziałów /akcji/ spółek utworzonych na podstawie art. 37 ust. 1 pkt 3, art. 38, art. 39 ustawy o prywatyzacji przedsiębiorstw państwowych. ustawy z dnia 13 lipca 1990 r. Przekształcenie "E.-P." Sp. z o.o. w "E.-P. Holding" S.A. nastąpiło 10 grudnia 1994 r., a to oznacza, że przedmiotem sprzedaży nie były udziały w sp. z o.o. lecz akcje spółki akcyjnej, które nie korzystają ze zwolnienia. Wbrew zarzutom i twierdzeniom skargi okoliczność, że przekształcenie tej spółki oznacza kontynuację tego samego podmiotu /zmianę formy prawnej/ nie oznacza by zwolniona ze sprzedaży była sprzedaż akcji skoro art. 52 pkt 1 lit. "a" ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych czytać należy literalnie. Tym samym, skoro tylko "E.-P." Sp. z o.o. była spółką utworzoną na podstawie art. 37 ust. 1 pkt 3, art. 38 i art. 39 ustawy o prywatyzacji przedsiębiorstw państwowych to ze zwolnienia nie korzysta sprzedaż akcji "E.-P. Holding" S.A. Zwolnieniu natomiast na podstawie tego przepisu podlega dochód ze sprzedaży akcji M. Przedsiębiorstwa Budownictwa Inżynieryjnego i Przemysłowego S.A. w M.