Zobowiązania podatkowe, zaległości podatkowe oraz należne odsetki za zwłokę mają niewątpliwie majątkowy charakter, albowiem wprost i bezpośrednio dotyczą inwestorów ekonomicznych podatnika i w związku z tym podlegają dziedziczeniu, gdyż należą do katalogu majątkowych praw i obowiązków przewidzianych w przepisach prawa podatkowego.
Naczelny Sąd Administracyjny po rozpoznaniu na rozprawie w Wydziale II Izby Finansowej skargi kasacyjnej Joanny T. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z dnia 2 marca 2004 r. I SA/Ka 302/03 w sprawie ze skargi Joanny T. na decyzję Izby Skarbowej w K. Ośrodek Zamiejscowy w B. B. z dnia 31 grudnia 2002 r. (...) w przedmiocie określenia wysokości zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych - oddala skargę kasacyjną; (...).
Wyrokiem z dnia 2 marca 2004 r., /I SA/Ka 302/03/ Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach oddalił skargę Joanny T. na decyzję Izby Skarbowej w K. z dnia 31 grudnia 2002 r., (...) w przedmiocie określenia zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych za 1999 r.
Z ustaleń faktycznych Sądu wynika, że decyzją z dnia 6 września 2002 r. skierowaną do Joanny T. reprezentowanej przez przedstawiciela ustawowego - matkę Annę T. Drugi Urząd Skarbowy w B.-B. określił zobowiązanie podatkowe spadkodawcy - podatnika Władysława T. /ojca małoletniej/ w zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych w formie ryczałtu ewidencjonowanego za 1999 r. w kwocie 17.996,40 zł; zaległość podatkową w kwocie 14.458,70 zł; wysokość odsetek od zaległości podatkowej naliczonych od dnia otwarcia spadku w kwocie 4.777,30 zł oraz ich wysokość z tytułu nie uiszczonego w terminie ryczałtu za miesiące od stycznia do listopada w kwocie 2.378,30 zł. Równocześnie Sąd podkreślił, że postanowieniem z dnia 12 września 2000 r. wszczęto wobec Władysława T. postępowanie podatkowe w sprawie określenia za 1999 r. wysokości zryczałtowanego podatku dochodowego oraz zaległości podatkowej, które jednak nie zakończyło się wydaniem decyzji podatkowej albowiem podatnik ten w dniu 3 listopada 2000 r. zmarł. Jego spadkobiercami zgodnie z postanowieniem z dnia 29 listopada 2000 r., (...) stali się wdowa Anna T. i córka Joanna T. po 1/2 części. Postanowienie to uprawomocniło się z dniem 21 grudnia 2000 r. w związku z czym ten sam urząd skarbowy skierował do powyższych spadkobierczyń postanowienia o wszczęciu postępowań orzekających o odpowiedzialności spadkobierców za zaległości podatkowe podatnika w zryczałtowanym podatku dochodowym w kwocie 14.510,20 zł i tytułu odsetek od tej zaległości do dnia otwarcia spadku w kwocie 4.794,30 zł oraz odsetek od miesięcznych zaległości w zryczałtowanym podatku dochodowym w kwocie 2.388,50 zł.
Postępowanie powyższe w związku z wnioskiem pełnomocnika spadkobierców zostało jednakże decyzją Drugiego Urzędu Skarbowego w B.-B. z dnia 28 lutego 2002 r. umorzone jako bezprzedmiotowe, skoro wcześniej wszczęto postępowanie w sprawie określenia zobowiązania podatkowego przeciwko podatnikowi Władysławowi T. Z dalszych ustaleń Sądu wynika, że uzyskane przez Władysława T. w 1999 r. dochody nie podlegały opodatkowaniu na zasadach ogólnych albowiem mimo, że uzyskał on z działalności gospodarczej w 1998 r. przychód niższy niż 400.000 zł /art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych prze osoby fizyczne - Dz.U. nr 144 poz. 930 ze zm./ to jednak nie zrzekł się opodatkowania w tej formie uproszczonej /art. 9 ust. 1 tej ustawy/, a takie zrzeczenie mogło być dokonane nie później niż do dnia 20 stycznia danego roku podatkowego. W konsekwencji więc organ pierwszej instancji zgodnie z art. 21 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych prze osoby fizyczne, art. 21 par. 3, art. 51 par. 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa /Dz.U. nr 137 poz. 926 ze zm.- zwana dalej Ordynacją podatkową/ określił wysokość zobowiązania podatkowego oraz odsetek. Wedle Sądu organ ten wskazał, że zgodnie z art. 97 par. 1 Ordynacji podatkowej spadkobiercy podatnika, przejmują przewidziane w przepisach prawa podatkowego, majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy a do tych ostatnich należy obowiązek zapłaty zryczałtowanego podatku dochodowego. Spadkobiercy ponoszą także odpowiedzialność za odsetki od zaległości podatkowych /art. 98 par. 2 Ordynacji podatkowej/, a ich odpowiedzialność określona jest na zasadach wskazanych w Kodeksie cywilnym o odpowiedzialności za długi spadkowe /art. 98 par. 1 Ordynacji podatkowej/.