Uzasadnienie strona 14/14

Kolejna kwestia, do której należy odnieść się w rozpatrywanej sprawie, wiąże się z zarzutem strony, że olej będący przedmiotem importu nie był wyrobem akcyzowym, gdyż organy celne uznały, iż należy go zaklasyfikować do olejów napędowych, przeznaczonych do celów opałowych. Obrót olejem opałowym nie podlega zaś opodatkowaniu podatkiem akcyzowym.

W związku z tym zarzutem podnieść należy, że zasady odnoszące się do powstania obowiązku podatkowego w podatku akcyzowym zostały określone w rozdziale 3 ustawy o VAT. Opodatkowaniu podlegają czynności określone w art. 2 tej ustawy, to jest objęte podatkiem od towarów i usług, lecz tylko w odniesieniu do tzw. wyrobów akcyzowych, których listę określa załącznik nr 6 do tej ustawy. Pod poz. 1 tego załącznika /w brzmieniu obowiązującym w 1996 r./ były wymienione półprodukty paliwowe z przeróbki ropy naftowej oraz paliwa do silników /symbol SWW 0241-l, 0242-2/, co oznacza, iż tylko te produkty - jako wyroby akcyzowe - w razie wykonywania czynności wymienionych w art. 2 ustawy, podlegały opodatkowaniu podatkiem akcyzowym.

Zarządzenie Ministra Finansów z dnia 10 listopada 1995 r. w sprawie stawek podatku akcyzowego dla wyrobów przemysłu spirytusowego i drożdżowego, niektórych innych napojów alkoholowych, paliw do silników, wyrobów tytoniowych oraz zwolnień od tego podatku /M.P. nr 61 poz. 684/, w którym ustalona została tabela stawek podatku akcyzowego dla importowanych paliw do silników i wyrobów tytoniowych /załącznik nr 4/, nie wprowadza innych grup wyrobów akcyzowych aniżeli te, które zostały wymienione we wspomnianym wyżej załączniku nr 6 do ustawy. W pozycji 2 powołany załącznik nr 4 posługuje się kodem ex PCN 2710 00, co oznacza, iż stawka podatku została ustalona tylko dla niektórych towarów objętych danym kodem, określonych w kolumnie 3, to jest dla "olejów napędowych do silników, olejów opałowych lekkich, z wyjątkiem olejów do silników okrętowych o symbolu 2710 00 69 1, w tym paliwa do silników odrzutowych". W tabeli stawek podatku akcyzowego dla paliw do silników i wyrobów tytoniowych produkowanych w kraju /załącznik nr 3 powołanego zarządzenia/ te same grupy produktów mają symbol SWW 0241-1 i 0242-2. Aby zatem powstał określony w ustawie obowiązek podatkowy, konieczne jest zaklasyfikowanie wyrobu do wymienionego w załączniku nr 6 do ustawy symbolu SWW "0241-1" lub "0242-2", i to według określonego klucza przejścia PCN na SWW. Pośrednio warunek taki wynika z faktu, iż wspomniane zarządzenie Ministra Finansów posługuje się kodem PCN z oznacznikiem "ex", to jest z uwagą zawężającą zakres towarowej pozycji taryfy celnej. Zatem nie kod taryfy celnej PCN, lecz zaklasyfikowanie towaru do określonego w ustawie o VAT /w załączniku nr 6/ symbolu SWW rozstrzyga o jego zaliczeniu do wyrobów akcyzowych /por. wyrok NSA z dnia 29 września 1997 r., I SA/Ka 244/96 - ONSA 1998 Nr 3 poz. 86/.

Błędne jest więc stwierdzenie Izby Skarbowej, która w odpowiedziach na skargi podniosła, iż przyjęty w decyzjach celnych kod taryfy celnej PCN 2710 00 oznaczał, że importowany olej objęty tabelą stawek podatku akcyzowego, stanowiącą cytowany już załącznik nr 4 do zarządzenia Ministra Finansów z dnia 10 listopada 1995 r., jest automatycznie wyrobem akcyzowym. Jednakże pomimo tego uchybienia zaskarżone decyzje w omawianej kwestii są zgodne z prawem.

W sprawie nie sposób zakwestionować, że będący przedmiotem importu olej, organy celne zaklasyfikowały do pozycji 2710 00 taryfy celnej obejmującej

Strona 14/14