Uprawnienie do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług, o którym mowa w art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz.U. nr 11 poz. 50 ze zm./, realizowane w sposób określony w art. 21 ust. 4 tej ustawy, należy wiązać z datą powstania zobowiązania podatkowego. W sytuacji zatem, gdy w miesiącu powstania tego zobowiązania obowiązywał inny stan prawny niż w miesiącu, w którym podatnik złożył deklarację VAT-7 należy stosować przepisy obowiązujące w czasie, którego deklaracja dotyczyła.
Naczelny Sąd Administracyjny po rozpoznaniu na rozprawie sprawy ze skargi "P.-C." Oddział w W. na decyzję Izby Skarbowej w W. z dnia 15 maja 2001 r. (...) w przedmiocie podatku od towarów i usług - uchyla zaskarżoną decyzję, (...).
Izba Skarbowa w W. decyzją z dnia 15 maja 2001 r., wydaną na podstawie art. 233 par. 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa /Dz.U. nr 137 poz. 926 ze zm./, art. 10 ust. 2, art. 21 ust. 4 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz.U. nr 11 poz. 50 ze zm./, zwanej dalej w skrócie "ustawą o VAT", po rozpatrzeniu odwołania "P.-C." Oddział w W., od decyzji Urzędu Skarbowego W. - M. z dnia 12 marca 2001 r., określającej kwotę zwrotu podatku od towarów i usług za miesiąc grudzień 2000 r. w wysokości 6.075,00 zł, utrzymała tę decyzję w mocy.
Izba Skarbowa w uzasadnieniu decyzji stwierdziła, że podatnik w poz. 67 deklaracji podatkowej VAT-7 złożonej za grudzień 2000 r. wykazał kwotę podatku do zwrotu na rachunek bankowy w wysokości 5.021.167,00 zł. Urząd Skarbowy, mając na uwadze art. 21 ust. 4 ustawy o VAT, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2001 r., określił stronie powołaną decyzją z dnia 12 marca 2001 r. kwotę zwrotu podatku w wysokości 6.075,00 zł, odpowiadającej kwocie 22 procent całości obrotu opodatkowanego stawkami niższymi niż stawka podstawowa. Jednocześnie Urząd Skarbowy uznał, że pozostała nadwyżka podatku w wysokości 5.015.092,00 zł, podlega rozliczeniu w następnych miesiącach.
W odwołaniu od tej decyzji strona podniosła, że w sprawie należy stosować przepisy obowiązujące w okresie rozliczeniowym, którego dotyczy deklaracja, bowiem uprawnienie podatnika do otrzymania określonej kwoty zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym jest uprawnieniem wynikającym z przepisów prawa materialnego. Decyzja organu I instancji była zatem wynikiem błędnej interpretacji oraz niewłaściwego zastosowania "w czasie" przepisów ustawy o VAT. Zastosowanie art. 21 ust. 4 ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2001 r. do zdarzeń gospodarczych mających miejsce przed wejściem w życie tego przepisu było - zdaniem odwołującego się - bezprawne, gdyż pozbawiło go uprawnień z mocą wsteczną.
Izba Skarbowa w uzasadnieniu decyzji z dnia 15 maja 2001 r. przytoczyła art. 21 ust. 4 ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym do końca 2000 r. oraz od 1 stycznia 2001 r. i podkreśliła, że przepis ten określa tryb rozliczenia nadwyżki podatku naliczonego nad należnym w sytuacji, gdy podatnik dokonuje sprzedaży towarów opodatkowanych stawkami niższymi niż stawka podstawowa 22 procent. Jest więc przepisem o charakterze proceduralnym. Do rozliczeń dokonywanych po 1 stycznia 2001 r. nie mogą być stosowane przepisy, które przestały funkcjonować z dniem 1 stycznia 2001 r. Izba Skarbowa nadmieniła też, że analogiczne stanowisko zajęło Ministerstwo Finansów z piśmie z dnia 9 marca 2001 r. (...).
W skardze do Naczelnego Sądu Administracyjnego na powyższą decyzję Izby Skarbowej w W. pełnomocnik skarżącego wniósł o jej uchylenie oraz o uchylenie poprzedzającej ją decyzji Urzędu Skarbowego.
Decyzji organu II instancji zarzucił:
- naruszenie prawa materialnego przez błędne zastosowanie oraz niewłaściwą interpretację art. 21 ust. 4 ustawy o VAT, poprzez błędne przyjęcie, że przepis ten w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2001 r. ma zastosowanie do zdarzeń gospodarczych zaistniałych przed wejściem w życie tego przepisu w nowym brzmieniu, w tym do rozliczeń podatku VAT za grudzień 2000 r. oraz