Sprawa ze skargi na decyzję Izby Skarbowej w O. Ośrodek Zamiejscowy w E. w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych za 1999 r.
Tezy

Podatnicy, którzy przed dniem wejścia w życie ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych /Dz.U. nr 144 poz. 931/, dopełnili obowiązku prawnego związanego z uiszczeniem opłaty skarbowej od zawartej umowy pożyczki i przekazali te umowy do urzędu skarbowego zwrócone im następnie po umieszczeniu stosownej adnotacji, spełnili warunek uprzedniego przekazania umowy, o którym mowa w art. 2 ust. 3 tej ustawy. Tym samym podatnicy ci zwolnieni byli z obowiązku zawiadomienia urzędu skarbowego w terminie 30 dni od wejścia w życie ustawy o zawarciu takich umów oraz przekazania do urzędu skarbowego wykazów, o których mowa w tym przepisie.

Sentencja

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Olsztynie po rozpoznaniu sprawy ze skargi "W.-D." Sp. z o.o. na decyzję Izby Skarbowej w O. Ośrodek Zamiejscowy w E. z dnia 18 października 2002 r. (...) w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych za 1999 r. uchyla zaskarżoną decyzję i utrzymaną nią w mocy decyzję Inspektora Kontroli Skarbowej z dnia 10 lipca 2002 r. (...), określa, że zaskarżona decyzja nie podlega wykonaniu do czasu uprawomocnienia się wyroku, (...)

Uzasadnienie strona 1/5

Spółka z o.o. "W.-D." w L.-W. złożyła skargę na decyzję Izby Skarbowej w O. Ośrodka Zamiejscowego w E. z dnia 18 października 2002 r. (...), którą uchylono w części decyzję Inspektora Urzędu Kontroli Skarbowej z dnia 11 lipca 2002 r., (...) określającą zobowiązanie Spółki w podatku dochodowym od osób prawnych za 1999 r.

W skardze strona wniosła o uchylenie decyzji organu II instancji wobec naruszenia prawa materialnego, tj. art. 2 ust. 3 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych /Dz.U. nr 144 poz. 931/ poprzez przyjęcie, że podatnik był zobowiązany w terminie 30 dni od dnia wejścia w życie tej ustawy do przesłania urzędowi skarbowemu wykazu umów pożyczek z danymi określonymi w tym przepisie oraz że w związku z niewykonaniem tego obowiązku przez podatnika należy przyjąć, iż umowy te zostały zawarte po wejściu w życie powołanej ustawy, tj. po dniu 31 grudnia 1998 r. skarżąca spółka zarzuciła ponadto organowi drugiej instancji błędne zastosowanie art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu wprowadzonym wyżej wymienioną ustawą z dnia 20.11.1998 r., poprzez uznanie, że do podatnika zastosowanie ma fikcja prawna określona w powołanym art. 2 ust. 3 ustawy, iż zawarł on umowy pożyczek po dniu wejścia w życie tej ustawy. W skardze zakwestionowano również prawidłowość naliczenia odsetek za zwłokę w związku z określeniem zaległości podatkowych, co zdaniem skarżącej spółki, stanowi naruszenie art. 56 par. 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa /Dz.U. nr 137 poz. 926 ze zm./.

Jak wynika z materiałów sprawy w okresie od 20 lutego 1996 r. do 14 czerwca 1998 r. spółka z o.o. "W.-D." zawarła umowy pożyczki ze swoim udziałowcem spółką H.-G. B.V. z Holandii na łączną kwotę 12.650.000 NLG zaliczając do kosztów uzyskania przychodów w 1999 r. odsetki od tych pożyczek w wysokości 2.258.774,94 zł.

W uzasadnieniu zaskarżonej decyzji organ II instancji, podzielając stanowisko Inspektora Kontroli Skarbowej wskazał, iż zaliczenie niniejszych odsetek do kosztów było bezpodstawne. Z dniem 1.01.1999 r. na mocy ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych /Dz.U. nr 144 poz. 931/ wszedł bowiem w życie przepis art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym nie zalicza się do kosztów uzyskania przychodów odsetek od pożyczek /kredytów/ udzielonych spółce przez jej udziałowca /akcjonariusza/ posiadającego nie mniej niż 25 procent udziałów /akcji/ tej spółki albo udziałowców /akcjonariuszy/ posiadających łącznie nie mniej niż 25 procent udziałów /akcji/ tej spółki, jeżeli wartość zadłużenia spółki wobec udziałowców /akcjonariuszy/ tej spółki posiadających co najmniej 25 procent udziałów /akcji/ i wobec innych podmiotów posiadających co najmniej 25 procent udziałów w kapitale takiego udziałowca /akcjonariusza/ osiągnie łącznie trzykrotność wartości kapitału zakładowego /akcyjnego/ spółki - w części, w jakiej pożyczka /kredyt/ przekracza tę wartość zadłużenia, określoną na dzień zapłaty odsetek.

Strona 1/5