Garaże oddane członkom spółdzielni mieszkaniowej na zasadzie spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz grunty pod nimi nie są związane z prowadzeniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych /Dz.U. nr 9 poz. 31 ze zm./.
Naczelny Sąd Administracyjny z udziałem W. Grudzieckiego, prokuratora Prokuratury Apelacyjnej delegowanego do Ministerstwa Sprawiedliwości, w sprawie z odwołania (...) Spółdzielni Mieszkaniowej "P." w O. od decyzji Prezydenta Miasta O. nr WBF Wp 3151/ 2/52/95 z dnia 23 listopada 1995 r. w sprawie wymiaru podatku od nieruchomości, po rozpoznaniu w dniu 6 maja 1996 r. na posiedzeniu jawnym pytania prawnego pełnego składu Samorządowego Kolegium Odwoławczego w (...), zgłoszonego na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 12 października 1994 r. o samorządowych kolegiach odwoławczych /Dz.U. nr 122 poz. 593/, o następującym brzmieniu:
Czy garaże oddane w używanie na zasadzie spółdzielczego prawa do garażu członkom spółdzielni mieszkaniowej są budynkami związanymi z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 5 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych /Dz.U. nr 9 poz. 31 ze zm./ oraz czy grunty zabudowane tymi obiektami służą prowadzonej działalności gospodarczej?
podjął następującą uchwałę:
Prezydent Miasta O. decyzją z dnia 23 listopada 1995 r. wymierzył (...) Spółdzielni Mieszkaniowej "P." w O. podatek od nieruchomości stanowiącej grunt zabudowany garażami oddanymi członkom spółdzielni na zasadzie spółdzielczego prawa do garaży, stosując stawki przewidziane w ustawie z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych /Dz.U. nr 9 poz. 31/ dla nieruchomości związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej. W uzasadnieniu decyzji powołał się na treść pisma Ministerstwa Finansów z dnia 19 sierpnia 1994 r., w którym wyjaśniono, że spółdzielnie mieszkaniowe są podmiotami gospodarczymi i prowadzą działalność gospodarczą, o czym świadczy użyty w art. 208 par. 5 ustawy - Prawo spółdzielcze zwrot "działalność gospodarcza". Okoliczność, że działają bez zamiaru osiągnięcia zysku, jest w tym przypadku nieistotna, albowiem przepisy ustawy o podatkach i opłatach lokalnych nie wyróżniają podmiotów prowadzących działalność gospodarczą bez zamiaru osiągnięcia zysku, w związku z czym osiąganie bądź nieosiąganie zysku nie może być brane pod uwagę przy stosowaniu przepisów ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych.
Konsekwencją tego poglądu Ministerstwa Finansów było stwierdzenie, że poza domami mieszkalnymi i zajętym przez nie gruntem wszelkie pozostałe budynki i grunty spółdzielni mieszkaniowych są nieruchomościami "związanymi z prowadzeniem działalności gospodarczej", co Prezydent Miasta O. przytoczył w uzasadnieniu decyzji.
Rozpatrując odwołanie od tej decyzji, Samorządowe Kolegium Odwoławcze dostrzegło rozbieżności w orzecznictwie administracyjnym i sądowym, dotyczące wykładni wyrażenia ustawowego "związane z prowadzeniem działalności gospodarczej", wobec czego pełny skład Samorządowego Kolegium Odwoławczego sformułował przytoczone na wstępie pytanie prawne.
Naczelny Sąd Administracyjny zważył, co następuje:
Ustawa z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych /Dz.U. nr 9 poz. 31 ze zm./, podobnie jak poprzedzająca ją ustawa z dnia 14 marca 1985 r. /Dz.U. nr 12 poz. 50 ze zm./, nie zawiera definicji pojęcia "działalność gospodarcza". Definicji takiej nie zawiera również ustawa z dnia 16 września 1982 r. - Prawo spółdzielcze /Dz.U. 1995 nr 54 poz. 288/; przepisy jej działu IV w części I tytule II, odnoszące się do spółdzielni mieszkaniowych, nie zawierają terminu "działalność gospodarcza", gdyż art. 208 par. 5 został skreślony przez ustawę z dnia 7 lipca 1994 r. o zmianie ustawy - Prawo spółdzielcze /Dz.U. nr 90 poz. 419/ i pominięty w jednolitym tekście ustawy.
Jedyna ustawowa definicja pojęcia "działalność gospodarcza" jest zamieszczona w art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 23 grudnia 1988 r. o działalności gospodarczej /Dz.U. nr 41 poz. 324 ze zm./. Zgodnie z brzmieniem tego przepisu "Działalnością gospodarczą w rozumieniu ustawy jest działalność wytwórcza, budowlana, handlowa i usługowa prowadzona w celach zarobkowych i na własny rachunek podmiotu prowadzącego taką działalność".