Wydane na podstawie art. 201 par. 1 Kpa przez organ administracji państwowej postanowienie o odmowie wstrzymania wykonania zaskarżonej decyzji nie jest wiążące dla sądu administracyjnego i nie wyłącza kompetencji tego sądu do wydania postanowienia o wstrzymaniu wykonania zaskarżonej decyzji zgodnie z art. 201 par. 2 Kpa.
Naczelny Sąd Administracyjny oddalił na podstawie art. 359 Kpc w związku z art. 211 Kpa wniosek Izby Skarbowej w (...) w przedmiocie uchylenia postanowienia Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 18 maja 1995 r. o wstrzymaniu wykonania decyzji dyrektora Izby Skarbowej w (...) z dnia 31 stycznia 1995 r. dotyczącej określenia wysokości podatku dochodowego.
Naczelny Sąd Administracyjny - Ośrodek Zamiejscowy w Rzeszowie postanowieniem z dnia 18 maja 1995 r. / SA/Rz 461/95/ wstrzymał wykonanie decyzji dyrektora Izby Skarbowej w (...) z dnia 31 stycznia 1995 r. /IS-II-732/1/90/93/95/ orzekającej w przedmiocie określenia wysokości podatku dochodowego od Zakładów Porcelany Elektrotechnicznej "Z." w B. za okres od 1 czerwca do 31 grudnia 1992 r. W uzasadnieniu postanowienia Sąd wskazał, że zgodnie z art. 201 par. 2 Kpa dopuszczalne jest wstrzymanie wykonania zaskarżonej decyzji w razie prawdopodobieństwa wyrządzenia skarżącemu szkody przez jej wykonanie lub utrudnienia dochodzenia praw przed sądem. Wykazane we wniosku strony skarżącej, to jest Zakładów Porcelany Elektrotechnicznej "Z.", okoliczności dotyczące opóźnień w realizacji kontraktów zagranicznych i krajowych oraz zamierzeń inwestycyjnych, związane z wykonaniem decyzji przed rozpoznaniem skargi przez Sąd, czyniły zasadnym wstrzymanie jej wykonania.
Izba Skarbowa w (...) pismem procesowym z dnia 31 maja 1995 r. wniosła o uchylenie tego postanowienia, podając w uzasadnieniu, iż strona skarżąca pismem z dnia 16 lutego 1995 r. /DN/1429/95/ zwróciła się do Izby Skarbowej z wnioskiem o wstrzymanie wykonania zaskarżonej decyzji. Izba Skarbowa postanowieniem z dnia 10 marca 1995 r. /IS-II-732/1/10/95/, działając na podstawie art. 201 par. 1 Kpa, odmówiła wstrzymania wykonania zaskarżonej decyzji. Zdaniem Izby Skarbowej, wydanie w tej samej sprawie odmiennego postanowienia powoduje pozostawanie w obrocie dwu sprzecznych ze sobą postanowień.
Naczelny Sąd Administracyjny zważył, co następuje:
Na tle opisanej wcześniej sytuacji faktycznej wyłaniają się dwie istotne kwestie prawne. Pierwszą z nich jest zajęcie stanowiska co do samej dopuszczalności zmiany bądź uchylenia postanowienia sądu administracyjnego orzekającego na podstawie art. 201 par. 2 Kpa o wstrzymaniu wykonania zaskarżonej decyzji; drugą zaś jest potrzeba zajęcia stanowiska co do kompetencji sądu administracyjnego w zakresie orzekania o wstrzymaniu wykonania zaskarżonej decyzji w razie odmowy takiego wstrzymania przez właściwy organ administracji na podstawie art. 201 par. 1 Kpa.
Pierwsza kwestia może stanowić podstawę poglądu, że przepisy działu VI Kpa, dotyczące zaskarżania decyzji do sądu administracyjnego, nie zawierają unormowań komplementarnych. Zgodnie z art. 211 Kpa w sprawach nie uregulowanych w dziale VI stosuje się odpowiednio przepisy kodeksu postępowania cywilnego. Zawarte w art. 211 Kpa odesłanie daje sposobność do rozważenia odpowiedniego zastosowania w konkretnym wypadku przepisu art. 359 Kpc, wedle którego postanowienia nie kończące postępowania w sprawie mogą być uchylane lub zmieniane wskutek zmiany okoliczności sprawy, chociażby były zaskarżone, a nawet prawomocne. Powołany przepis może być podstawą do podziału postanowień sądu administracyjnego na kończące postępowanie /zamykające drogę do wydania wyroku/ oraz nie kończące postępowania /nie zamykające drogi do wydania wyroku/. Do pierwszej kategorii można zaliczyć chociażby postanowienia o odrzuceniu skargi, umorzeniu postępowania, odmowie przywrócenia terminu do wniesienia skargi, do drugiej zaś - postanowienie o zawieszeniu postępowania bądź wstrzymaniu lub odmowie wstrzymania wykonania zaskarżonej decyzji. Jeżeli postanowienie o wstrzymaniu wykonania zaskarżonej decyzji nie kończy postępowania w sprawie, to zgodnie z dyspozycją art. 359 Kpc w związku z art. 211 Kpa może być zmienione lub uchylone tylko wskutek zmiany okoliczności sprawy.