POSTANOWNIENIE Dnia 29 sierpnia 2007 r. Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Sędzia NSA Krystyna Nowak, po rozpoznaniu w dniu 29 sierpnia 2007 r. na posiedzeniu niejawnym w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Dyrektora Izby Skarbowej w K. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach z dnia 9 marca 2006 r. sygn. akt I SA/Ke 556/05 w sprawie ze skargi Małgorzaty L. i Witolda L. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w K. z dnia 13 maja 2005 r. (...) w przedmiocie odmowy stwierdzenia nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za lata 1999-2000 i 2002 postanawia 1) umorzyć postępowanie kasacyjne, 2) zwrócić Dyrektorowi Izby Skarbowej w K. z kasy Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach połowę uiszczonego wpisu od skargi kasacyjnej, tj. kwotę 125 zł (słownie: sto dwadzieścia pięć złotych).
Wyrokiem z 9 marca 2006 r. sygn. akt I SA/Ke 556/06, wydanym na podstawie art. 145 § 1 pkt 1 lit. a i art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi /Dz.U. Nr 153, poz. 1270 ze zm./, po rozpoznaniu skargi Małgorzaty i Witolda L., Wojewódzki Sąd Administracyjny w Kielcach uchylił decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w K. z 13 maja 2005 r. (...) w części odmawiającej podatnikom stwierdzenia nadpłaty podatku dochodowego za 2002 r.; w pozostałej części - odmowy stwierdzenia nadpłaty za lata 1999, 2000 - skargę oddalił.
Z uzasadnienia wyroku wynikało, że pismem z 28 grudnia 2004 r. Małgorzata i Witold L. wystąpili do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w K. o zwrot podatku dochodowego od osób fizycznych za lata 1999-2000 i 2002 w związku z oddelegowaniem W. L. do pełnienia służby poza granicami kraju w Polskim Kontyngencie Wojskowym. Jako uzasadnienie wniosku podatnicy powołali wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach sygn. akt I SA/Ka 96/03 z dnia 17 lutego 2004 r. oraz decyzję Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego Ł.-B. z dnia 8 kwietnia 2002 r. (...).
Organ podatkowy I instancji odmówił podatnikom stwierdzenia nadpłaty. Rozpoznając odwołanie od jego decyzji Dyrektor Izby Skarbowej w K. stwierdził m.in., że w roku 2002 na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 83 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - wolne od tego podatku były należności pieniężne wypłacone policjantom, żołnierzom i pracownikom cywilnym jednostek wojskowych użytych poza granicami państwa w celu udziału w konflikcie zbrojnym lub dla wzmocnienia sił państwa albo państw sojuszniczych, misji pokojowej, akcji zapobieżenia aktom terroryzmu lub ich skutkom, a także należności pieniężne wypłacone żołnierzom, policjantom i pracownikom pełniącym funkcje obserwatorów w misjach pokojowych organizacji międzynarodowych i sił wielonarodowych.
W ocenie organu odwoławczego zastosowanie zwolnienia uzależnione było od spełnienia łącznie dwóch przesłanek, tj.: wypłacone należności pieniężne miały być bezpośrednio związane z użyciem wymienionych w powołanym przepisie osób poza granicami państwa oraz muszą wynikać z celów określonych w zwolnieniu. Oznaczało to, że zwolnienie /z art. 21 ustawy/ obejmowało tylko te należności, których podatnik nie otrzymałby, gdyby nie został wyznaczony do składu osobowego w Polskim Kontyngencie Wojskowym. Zwolnienie nie miało zastosowania do wynagrodzeń /uposażeń/ żołnierzy wynikających ze stosunku służbowego lub stosunku pracy w kraju. Zgodnie bowiem z odrębnymi przepisami żołnierz wyznaczony do pełnienia służby poza granicami państwa, np. w celu udziału w konflikcie zbrojnym przez cały okres pełnienia służby poza granicami państwa zachowywał prawo do wynagrodzenia /uposażenia i innych świadczeń pieniężnych/ przysługujących mu z tytułu pełnienia czynnej służby wojskowej na ostatnio zajmowanym w kraju stanowisku służbowym z uwzględnieniem powstałych w tym czasie zmian mających wpływ na te uprawnienia albo na prawo lub wysokość tych świadczeń. Uprawnienie to, w przypadku żołnierzy wyznaczonych do pełnienia służby poza granicami państwa, wynikało w latach 1999-2000 z przepisu § 12 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 22 września 1998 r. w sprawie pełnienia służby poza granicami państwa przez żołnierzy zawodowych /Dz.U. Nr 127, poz. 840/, a w roku 2002 z przepisu § 2 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 5 grudnia 2000 r. w sprawie uposażenia i innych należności pieniężnych otrzymywanych przez żołnierzy wyznaczonych do pełnienia służby poza granicami kraju /Dz.U. Nr 115, poz. 1198 ze zm./.