Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący - Sędzia NSA Jerzy Płusa, Sędzia NSA Bogusław Dauter (sprawozdawca), Sędzia WSA del. Małgorzata Bejgerowska, Protokolant Justyna Nawrocka, po rozpoznaniu w dniu 12 czerwca 2019 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Szefa Krajowej Administracji Skarbowej od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 30 marca 2017 r. sygn. akt VIII SA/Wa 961/16 w sprawie ze skargi K.S. na interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie działającego z upoważnienia Ministra Finansów z dnia 8 sierpnia 2016 r. nr IPPB4/4511-616/16-3/JK3 w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych postanawia: 1) uchylić zaskarżony wyrok w całości, 2) odrzucić skargę, 3) zasądzić od K.S. na rzecz Szefa Krajowej Administracji Skarbowej kwotę 580 (pięćset osiemdziesiąt) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.
Zaskarżonym wyrokiem z 30 marca 2017 r., sygn. akt VIII SA/Wa 961/16, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uwzględnił skargę K.S. i uchylił interpretację indywidualną Ministra Finansów (organ upoważniony: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie) z 8 sierpnia 2016 r. w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych.
Stan sprawy sąd administracyjny pierwszej instancji przedstawił następująco:
We wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej przedstawiono następujący stan faktyczny: skarżący był uczestnikiem wypadku komunikacyjnego, w którym odniósł obrażenia, a śmierć poniosła bliska osoba skarżącego. Wyrokiem Sądu Okręgowego w Warszawie z 22 grudnia 2015 r. sygn. akt II C 349/12 zasądzone zostały od Polskiego Biura Ubezpieczycieli Komunikacyjnych dla skarżącego: 21 000 na podstawie 445 § 1 K.c. w zw. z art. 444 § 1 K.c., art. 817 § 1 K.c. oraz art. 14 ust. 1 ustawy o ubezpieczeniach obowiązkowych zł zadośćuczynienia za krzywdę doznaną przez niego wraz z odsetkami określonymi w wyroku, 50 000 zł zadośćuczynienia za śmierć brata wraz z odsetkami określonymi w wyroku na podstawie art. 446 § 1 K.c. w zw. z art. 448 § 1 K.c., art. 817 § 1 K.c. oraz art. 14 ust. 1 ustawy o ubezpieczeniach obowiązkowych, 20 000 zł tytułem odszkodowania za znaczne pogorszenie się sytuacji życiowej po śmierci brata, wraz z odsetkami określonymi w wyroku na podstawie art. 446 § 3 K.c. oraz art. 817 § 1 K.c i art.14 ust. 1 ustawy o ubezpieczeniach obowiązkowych. 16 marca 2016 r. Polskie Biuro Ubezpieczycieli Komunikacyjnych wypłaciło zasądzone kwoty wraz z odsetkami. Od wskazanego wyroku została wniesiona apelacja, która nie została jeszcze rozpoznana. W opisie stanu faktycznego zaznaczono, że wypłacone zadośćuczynienia i odszkodowania oraz odsetki od nich nie mają związku z działalnością gospodarczą, oraz że w sprawie nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 4 a oraz 4b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm., dalej: u.p.d.o.f.). W związku z tak przedstawionym stanem faktycznym zadano pytania: 1) czy w świetle art. 21 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f. otrzymane odsetki z tytułu nieterminowej wypłaty odszkodowania i zadośćuczynienia należnego z tytułu umowy ubezpieczenia OC sprawcy wypadku drogowego należy wykazać w zeznaniu rocznym i odprowadzić od nich podatek dochodowy od osób fizycznych ? 2) czy dalsze odsetki wypłacone w przyszłości (po rozstrzygnięciu sprawy przez Sąd Apelacyjny w związku ze złożona apelacją) z tytułu nieterminowej wypłaty odszkodowania i zadośćuczynienia należnego z tytułu umowy ubezpieczenia OC sprawcy wypadku drogowego należy wykazać w zeznaniu rocznym i odprowadzić od nich podatek dochodowy od osób fizycznych ? Zdaniem wnioskodawcy odsetki należy przypisać do tego samego źródła przychodów co należność główna, a zatem podlegają one opodatkowaniu w ten sam sposób. Skoro zatem zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f. wolne od podatku dochodowego są kwoty otrzymane z tytułu ubezpieczeń majątkowych i osobowych (odszkodowania, zadośćuczynienia), to odsetki od tych świadczeń tak jak same świadczenia są wolne od podatku. W uzasadnieniu wniosku wskazano też, że w odróżnieniu od art. 21 ust. 1 pkt 3, 3a i 3 b u.p.d.o.f., gdzie zwolnieniem objęto odszkodowania, to w art. 21 ust. 1 pkt 4 zwolniono od podatku kwoty otrzymane z tytułu ubezpieczeń majątkowych i osobowych. Powołano też wyroki Naczelnego Sądu Administracyjnego wskazujące na akcesoryjny charakter odsetek w zakresie przypisywania ich do tego samego źródła przychodu, co należności główne. W konkluzji uznano, że wskazane we wniosku odsetki zwolnione są od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f.