Wojewódzki Sąd Administracyjny w Białymstoku w składzie następującym: Przewodniczący sędzia WSA Dariusz Zalewski, Sędziowie sędzia WSA Małgorzata Anna Dziemianowicz,, sędzia WSA Paweł Janusz Lewkowicz (spr.), Protokolant st. sekretarz sądowy Marta Anna Lawda, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 25 października 2017 r. sprawy ze skargi M. w S. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji S. z dnia [...] marca 2017 r. Nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług p o s t a n a w i a odrzucić skargę ,
Wnioskiem z dnia [...] grudnia 2016 r., uzupełnionym [...] lutego 2017 r. Muzeum Okręgowe w S. (dalej: "strona Skarżąca" lub "Muzeum") zwróciło się do Ministra Rozwoju i Finansów o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania wydatków dotyczących nieodpłatnego wstępu do Muzeum w jednym dniu tygodnia na podstawie art. 10 ust. 2 ustawy o muzeach za związane z działalnością gospodarczą, braku obowiązku rozliczania podatku naliczonego zgodnie z dyspozycją art. 86 ust. 2a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 ze zm., dalej: "u.p.t.u." oraz prawa do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego z faktur dokumentujących modernizację jednego z budynków Muzeum.
We wniosku wskazano, że Muzeum jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarowi usług. Jest samorządową instytucją kultury, wpisaną do rejestru instytucji kultury Urzędu Miejskiego oraz do Państwowego Rejestru Muzeów prowadzonego przez Ministra Kultury i Dziedzictwa Narodowego. Muzeum działa na podstawie ustawy z dnia 21 listopada 1996 r. o muzeach (Dz. U. z 2012 r. poz. 987 ze zm.), ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (Dz U. z 2012 r. poz. 406, ze zm.), ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych oraz Statutu. Do zadań statutowych Muzeum należy: gromadzenie zabytków, katalogowanie i naukowe opracowanie zgromadzonych zbiorów, przechowywanie gromadzonych zabytków w warunkach zapewniających im właściwy stan zachowania i bezpieczeństwo oraz udostępnianie ich do celów naukowych, zabezpieczenie i konserwacja zbiorów, urządzanie wystaw stałych i czasowych, organizowanie badań i ekspedycji naukowych, w tym archeologicznych, prowadzenie działalności edukacyjnej, popieranie i prowadzenie działalności artystycznej i upowszechniających kulturę, udostępnianie zbiorów do celów edukacyjnych, zapewnienie właściwych warunków zwiedzania oraz korzystania ze zbiorów i gromadzonych informacji, prowadzenie działalności wydawniczej. Działalność statutowa realizująca powyższe zadania prowadzona jest w równym stopniu w trzech oddziałach (budynkach) Muzeum położnych na terenie Miasta. Muzeum w ramach prowadzonej działalności uzyskuje przychody przede wszystkim z dotacji podmiotowej i dotacji celowych z budżetu Miasta, dotacji celowej z Ministerstwa Kultury i Dziedzictwa Narodowego i innych dotacji celowych, darowizn, a także z prowadzonej działalności własnej, tj. przychodów ze sprzedaży biletów wstępu (w tym biletów ulgowych na zajęcia edukacyjne) oraz z opłat za zlecone badania naukowe, w tym archeologiczne, z najmu pomieszczeń, pokoju gościnnego i środków transportu, sprzedaży wydawnictw i pamiątek, usług reklamy i promocji, oraz innych drobnych usług. Muzeum prowadzi działalność gospodarczą, w ramach której dokonuje nabycia towarów i usług wykorzystywanych do działalności opodatkowanej podatkiem VAT, jak i do działalności świadczonej nieodpłatnie. Ponadto Muzeum wykonuje w ramach swojej działalności statutowej czynności polegające na organizacji różnych form oferty kulturalnej, m.in. organizuje plener rzeźbiarski, Piknik Kawaleryjski, współfinansowane są ze środków samorządu lokalnego, na podstawie zawartych umów bądź z przychodów uzyskanych z tytułu usług reklamowych. Nieodpłatny wstęp do Muzeum mają zwiedzający ekspozycje muzealne w ramach regionalnych lub ogólnopolskich akcji typu Noc Muzeów, M. Dni Dziedzictwa Kulturowego oraz na jedną z wystaw, która była zrealizowana ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego Programu Współpracy Transgraniczne Litwa-Polska 2007-2013, który to zakładał bezpłatny wstęp promujący dziedzictwo kulturowe przygranicza w celu umacniania współpracy transgranicznej w dążeniu do osiągnięcia spójności ekonomicznej i społecznej. Wstęp bezpłatny regulowany jest przez Dyrektora Muzeum na podstawie art. 10 ust. 3 ustawy o muzeach. Realizowane formy nieodpłatnej oferty programowej mają na celu przede wszystkim promowanie zasobów dziedzictwa kulturowego posiadanego przez Muzeum (wernisaże wystaw), ale także upowszechnianie wiedzy o kulturze i tradycji regionu. Nieodpłatna działalność Muzeum ma charakter marginalny zapewniający niezbędną promocję i reklamę instytucji, powodując wzrost ilości osób zwiedzających odpłatnie. Natomiast, co do zasady, wstęp do muzeum ma charakter odpłatny. W jednym z budynków będzie przeprowadzona w roku 2017 i 2018 modernizacja polegająca na przebudowie i rozbudowie budynku wraz instalacjami oraz zagospodarowaniem terenu w jamach RPOW na lata 2014-2020 osi VIII, Infrastruktura dla usług użyteczności publicznej, Działania 8.3: Ochrona dziedzictwa kulturowego. Budynek na czas remontu zostanie przekazany wykonawcy robót i nie będzie tama prowadzona żadna działalność Muzeum przez ten okres, a zatem nie będzie sprzedaży biletów wstępu do Muzeum, sprzedaży wydawnictw oraz wynajmu pokoju gościnnego, czyli nie będzie prowadzona sprzedaż opodatkowana. Po zakończeniu remontu będzie prowadzona wyżej opisana działalność statutowa w wyniku czego Muzeum osiągać będzie dochody ze sprzedaży opodatkowanej podatkiem od towarowi usług. Czynności nieodpłatne wymienione we wniosku to forma oferty programowej Muzeum realizowanej na podstawie art. 10 ust. 3, mająca na celu przede wszystkim promowanie dziedzictwa kulturowego posiadanego przez Muzeum, ale także upowszechnianie wiedzy o kulturze i tradycji regionu. Nieodpłatna działalność ma charakter marginalny, ale zapewnia niezbędną promocję i reklamę Muzeum, co umożliwia uzyskanie większej ilości zwiedzających odpłatnie Muzeum. Są to przedsięwzięcia podejmowane w celach promocyjnych i marketingowych, powodujące poszerzenie grona zwiedzających, ponieważ udział widzów w tychże przedsięwzięciach spowoduje, że następnie skorzystają oni bądź ich znajomi z odpłatnych usług. Zatem działania nieodpłatne są ściśle związane z działalnością gospodarczą powodując jej wzrost.